Время работы:
пн-пт 9:00 - 18:00

Email: info@aliansco.ru
Skype: zayavka.ak

8(499) 701-99-35
многоканальный

Заказать звонок
Оставьте заявку

Мы свяжемся с Вами в ближайшее время

Банковская гарантия (БГ) – это обязательство, выполнение которого должно отражаться в бухгалтерском учете организации. Так, если выдана или получена банковская гарантия, проводки в бухучете осуществляются согласно нормам Гражданского Кодекса Российской Федерации.

В данной статье мы расскажем о том, как отражаться БГ в бухучете принципала и бенефициара. Но сначала несколько слов о том, что представляется собой банковская гарантия как финансовый инструмент.

Получить консультацию

БГ – это обязательство кредитно-финансовой организации (закрепленное документально) по погашению задолженности своего клиента (принципала) перед третьим лицом (бенефициаром). Данное обязательство гарант принимает на себе по просьбе принципала; а исполнению оно подлежит при возникновении определенных обстоятельств, которые оговорены в соглашении.

Само собой, банк или кредитная организация другого уровня берет на себя данные обязательства на возмездной основе – он требует с принципала комиссию. Кроме того, в банковской гарантии прописывается и механизмы ее выплаты бенефициару. То есть, приходится делать, как минимум, две проводки. Итак, как в бухгалтерском учете отразить банковскую гарантию.

Учет банковских гарантий в бухгалтерском учете

Если получена банковская гарантия, учет в бухгалтерии принципала начинается с того, что приходится отражать уплату комиссии за нее. Для этого применяются следующие проводки:

  1. комиссия уплачена банку – Дт76Кт51;
  2. факт включения комиссии в расходы – Дт91Кт76.

Отражение банковской гарантии в бухгалтерском учете производится в зависимости от ее целевого назначения. Но во многих случаях БГ направлена на погашение какой-либо задолженности, связанной с покупкой активов. А потому для учета банковской гарантии придется отразить сам факт приобретения объекта, а также включить в его стоимость комиссию за получение БГ – Дт 08 – при покупке основных фондов и Кт76 – по сумме гарантии.

А теперь рассмотрим, как отражаются БГ у бенефициара. Получатель банковской гарантии в зависимости от того, как исполняется основной контракт, может либо применить финансовый инструмент его обеспечения, либо нет.

Так как бенефициар – это и есть выгодоприобретатель по независимой БГ, то его отношения с гарантом регулируются статьей 378 Гражданского Кодекс РФ, пункт 1. То есть, банк имеет перед ним обязательства до тех пор, пока не будут завершены все расчеты.

Все это приводит к тому, что бенефициару приходит частично использовать забалансовый счет для учета банковской гарантии в бухгалтерском учете. И потому, если БГ все же применяется, должны быть задействованы следующие проводки:

  1. при получении банковской гарантии в сумме обязательства, которое гарантируется банком – Дт008;
  2. фиксируется задолженность принципала в той же сумме – Дт62 Кт90;
  3. с баланса списывается передаваемый принципалу актив – Дт90  Кт41.

В случае, если принципал поставку актива по договору так и не оплачивает, то задействуется банковская гарантия, и отражается это следующим образом:

  • необходимость выплаты в пользу бенефициара переходит на гаранта – Дт76 Кт 62;
  • от гаранта поступает оплата – Дт51 Кт76;
  • завершается использование банковской гарантии  - Кт 008.

Банковская гарантия: бухгалтерский и налоговый учет

Само собой, что отражать операции по банковским гарантиям приходится не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. И, в первую очередь, следует иметь в виду, что в операциях, связанных с использованием банковских гарантий, НДС не начисляется. Об этом прямо говорится в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 Налогового Кодекса Российской Федерации. Однако данное правило не распространяется на НДС на товары, поставляемые бенефициаром – если это предполагается в договоренности сторон или при работе с ОСН.

Кроме того, есть еще ряд особенностей налогового учета банковских гарантий:

  • если оплата происходит со стороны гаранта, то принципал обязан отразить БГ как доходы, то есть, как выручку от реализации собственных услуг или товаров;
  • расходы, связанные с получением банковской гарантии, например комиссию, принципал может отнести как прочим расходам, так к внереализационным расходам - на свой выбор. Однако это должно производиться с учетом правоотношений с бенефициаром и характеристик гарантируемого актива.

Налоговый и бухгалтерский учет банковских гарантий производится как принципалом и бенефициаром, так и гарантом. Причем сам порядок такого учета зависит от правоотношений между бенефициаром и принципалом, а также от того, какие именно активы передаются от одной стороны к другой по основному договору.

И в этом есть свои нюансы, главный из которых – это применение особых счетов для такого учета, согласно положению Банка России № 579-П от 27 февраля 2017 года.

Заказать
Оцените материал
( Всего голосов - 0 )
Другие услуги
На какой счёт отнести банковскую гарантию?
19.03 2018
На какой счёт отнести банковскую гарантию?
Проводки банковских гарантий
19.03 2018
Проводки банковских гарантий
Учёт банковских гарантий на забалансовом счёте
19.03 2018
Учёт банковских гарантий на забалансовом счёте